Quy định về hóa đơn và mức thuế phải nộp đối với điện mặt trời trên mái nhà
Để thuận tiện cho các tổ chức, cá nhân đã thực hiện đầu tư dự án sản xuất điện mặt trời trên mái nhà nắm bắt được quy định về nộp thuế và mua hóa đơn lẻ tại cơ quan thuế cho sản lượng điện đã bán cho Công ty Điện lực. Chi cục Thuế Khu vực Lắk – Krông Bông hướng dẫn như sau:
1. Quy định về những trường hợp tổ chức, cá nhân kinh doanh điện mặt trời mái nhà được mua hóa đơn lẻ tại cơ quan thuế:
- Căn cứ quy định tại Khoản 1, Điều 13 Thông tư số 39/2014/TT-BTC; công văn số 5671/TCT-TNCN ngày 08/12/2016 và công văn số 2547/TCT-TNCN ngày 12/6/2017 của Tổng cục Thuế. Cơ quan thuế không bán hóa đơn lẻ cho những trường hợp sau:
+ Cá nhân không kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
+ Cá nhân có kinh doanh nhưng thuộc trường hợp không phải kê khai thuế GTGT.
+ Cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu/năm trở xuống.
- Trên cơ sở các quy định ghi trên, việc mua hóa đơn lẻ tại cơ quan thuế của các tổ chức, cá nhân đã thực hiện đầu tư dự án sản xuất điện mặt trời trên mái nhà được thực hiện như sau:
Đối với những hộ gia đình, cá nhân kinh doanh điện mặt trời mái nhà có mức doanh thu từ trên 100 triệu/năm (bình quân trên 8,3 triệu đồng/tháng) thì được mua hóa đơn lẻ tại cơ quan thuế để giao cho Công ty Điện lực;
Cơ quan thuế không bán hóa đơn lẻ cho những hộ gia đình, cá nhân kinh doanh điện mặt trời mái nhà có mức doanh thu từ 100 triệu/năm trở xuống (bình quân 8,3 triệu đồng/tháng). Trường hợp này Công ty Điện lực sẽ thực hiện thanh toán theo quy định tại điểm b khoản 1 Điều 4 của Hợp đồng mua bán điện mẫu áp dụng cho hệ thống điện mặt trời mái nhà (Ban hành kèm theo Thông tư số 18/2020/TT-BCT ngày 17/7/2020 của Bộ Công thương quy định về phát triển dự án và hợp đồng mua bán điện mẫu áp dụng cho các dự án điện mặt trời), hiệu lực thi hành từ 31/8/2020.
2. Hồ sơ mua hóa đơn lẻ tại cơ quan thuế đối với tổ chức, cá nhân kinh doanh điện mặt trời mái nhà:
Hồ sơ mua hóa đơn lẻ quy định tại Điều 12 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính gồm:
1. Đơn đề nghị mua hoá đơn (theo mẫu);
2. Bản photo giấy CMND (còn trong thời hạn sử dụng theo quy định);
3. Văn bản cam kết (theo mẫu) về địa chỉ SXKD phù hợp với giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (đối với trường hợp mua hóa đơn lẻ lần đầu);
4. Giấy ủy quyền kèm theo CNMD của người được uỷ quyền (đối với trường hợp ủy quyền).
5. Tờ khai theo mẫu số 01/CNKD;
6. Biên bản xác nhận sản lượng điện giao nhận và tiền điện thanh toán của năm theo mẫu do Bên B ban hành (Quy định tại điểm b, Khoản 1 Điều 4 Phụ lục II Hợp đồng mua bán điện mẫu áp dụng cho các dự án điện mặt trời mái nhà (ban hành kèm theo Thông tư số 18/2020/TT- BCT ngày 17/72020 của Bộ Công thương quy định về phát triển dự án và hợp đồng mua bán điện mẫu áp dụng cho các dự án điện mặt trời)
3. Quy định về thời điểm lập Biên bản xác nhận sản lượng điện giao nhận và tiền điện thanh toán của năm.
- Tại điểm b, Khoản 1 Điều 4 Phụ lục II Hợp đồng mua bán điện mẫu áp dụng cho các dự án điện mặt trời mái nhà (ban hành kèm theo Thông tư số 18/2020/TT- BCT ngày 17/72020 của Bộ Công thương quy định về phát triển dự án và hợp đồng mua bán điện mẫu áp dụng cho các dự án điện mặt trời) có quy định:
“Điều 4. Thanh toán
1. Hồ sơ thanh toán: b) Bên A là tổ chức, cá nhân không phát hành hóa đơn hàng tháng: Hàng tháng: Bên B sẽ căn cứ Bảng kê chỉ số công tơ và điện năng Bên A phát lên lưới của Bên B để thanh toán tiền điện cho Bên A, giá trị tiền điện thanh toán được xác định tại điểm a khoản 2 Điều 3 Hợp đồng này.
Hàng năm: Chậm nhất sau 15 ngày kể từ ngày kết thúc năm hoặc kết thúc Hợp đồng tùy thời điểm nào đến trước, Bên B lập và gửi Bên A xác nhận “Biên bản xác nhận sản lượng điện giao nhận và tiền điện thanh toán” của năm theo mẫu do Bên B ban hành.
Trường hợp Bên A có mức doanh thu thuộc đối tượng chịu thuế nêu tại điểm b khoản 2 Điều 3, Bên A có trách nhiệm gửi Bên B hóa đơn bán hàng, bảng kê và giấy nộp tiền thuế GTGT của phần tiền điện tương ứng với sản lượng điện đã mua bán để Bên B thanh toán phần tiền thuế GTGT cho Bên A."
4. Quy định về mức thuế phải nộp khi mua hóa đơn lẻ:
Về thuế GTGT và thuế TNCN:
- Đối với chủ đầu tư là hộ gia định, cá nhân thực hiện dự án điện mặt trời trên mái nhà được áp dụng tỷ lệ thuế trên doanh thu đối với hoạt động sản xuất theo quy định tại Điểm b1, Điều 2 Thông tư số 92/2015/TT-BTC (quy định tại các điểm 5, 6 Công văn số 1534/BTC-CST ngày 31/01/2019 của Bộ Tài chính);
Như vậy, với tỷ lệ thuế GTGT là 3% và thuế TNCN là 1,5% thì tổng số tiền thuế phải nộp bằng 4,5%/tổng doanh thu bán điện.
- Riêng đối với tổ chức hoạt động không theo luật doanh nghiệp thì nộp thuế cho hoạt động sản xuất với tổng mức thuế phải nộp là 5% (gồm thuế GTGT là 3% và thuế TNDN là 2% - Áp dụng đối với hoạt động khác) theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC hưóng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và khoản 5 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp.
Về lệ phí môn bài:
Đối với CNKD có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống thuộc trường hợp được miễn lệ phí môn bài theo quy định tại khoản 1 Điều 3 Thông tư số 302/2016/TT-BTC. Đối với CNKD có doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trên 100 triệu đồng/năm trở lên thuộc trường hợp phải nộp lệ phí môn bài theo từng mức được quy định tại khoản 2 Điều 4 Thông tư sổ 302/2016/TT-BTC ngày 15/11/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về lệ phí môn bài.
Đối với chủ đầu tư là tổ chức hoạt động không theo Luật doanh nghiệp thuộc trường hợp nộp lệ phí môn bài theo mức được quy định tại điểm c khoản 1 Điều 4 Thông tư số 302/2016/TT-BTC.
Mức lệ phí môn bài phải nộp tùy theo mức vốn điều lệ của tổ chức hoặc mức doanh thu trong năm của hộ, cá nhân kinh doanh.
Căn cứ điểm c, Khoản 1 Điều 1 Nghị định số 22/2020/NĐ-CP ngày 24/2/2020 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung Khoản 8,9 và khoản 10 Điều 3 Nghị định số 139/2016/NĐ-CP ngày 04/10/2016 về lệ phí môn bài quy định: Miễn lệ phí môn bài cho năm đầu thành lập hoặc mới ra hoạt động sản xuất, kinh doanh (từ ngày 01/01 đến ngày 31/12). Như vậy các cá nhân, tổ chức mới hoạt động đầu tư sản xuất điện mặt trời trên mái nhà trong năm 2020 sẽ được miễn nộp lệ phí môn bài năm 2020; kể từ năm 2021 trở đi sẽ phải nộp lệ phí môn bài theo quy định ./.
Nguyễn Đình Viết
